修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾的利益以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,事關(guān)重大。作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,就自己的認(rèn)識(shí)談一些看法。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的性質(zhì)。現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第2條規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。”該規(guī)定并未對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的性質(zhì)予以界定,因?yàn)椤皥?zhí)業(yè)人員”這一概念,與一般企業(yè)的“從業(yè)人員”并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。勉強(qiáng)認(rèn)為是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師性質(zhì)的界定,也是適應(yīng)當(dāng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為國(guó)有事業(yè)單位工作人員的地位,其著眼點(diǎn)在“執(zhí)業(yè)”,具有公共管理的含義。但自會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)家行政機(jī)關(guān)脫鉤改制之后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已不再具有國(guó)有事業(yè)單位工作人員的身份,而是變成為社會(huì)提供特殊產(chǎn)品——審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)的人員。由其“產(chǎn)品”的特殊性,決定了其具有“中介”性質(zhì)。因而,修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師定性為“中介從業(yè)人員”。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì),F(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第3條規(guī)定:“會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)!痹撘(guī)定沒有直接界定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì),因?yàn)椤皺C(jī)構(gòu)”這一概念的含義非常廣泛,凡由一些人組成并構(gòu)成某一整體的一個(gè)部分都可稱為機(jī)構(gòu)。實(shí)踐中,除極少數(shù)的合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外,大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與國(guó)家行政機(jī)關(guān)脫鉤改制之前,都是隸屬于國(guó)家行政機(jī)關(guān)的事業(yè)單位,具有不以營(yíng)利為目的的公益性質(zhì)。脫鉤改制之后,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份的變化一樣,會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成為社會(huì)提供特殊產(chǎn)品——審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)的企業(yè)。同樣,由其“產(chǎn)品”的特殊性,決定了其具有“中介”性質(zhì)。因而,修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所定性為“中介服務(wù)企業(yè)”。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì),F(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第4條規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體!痹撘(guī)定雖然將注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)界定為“社會(huì)團(tuán)體”,但并不具體。因?yàn)樯鐣?huì)團(tuán)體有很多種類,有政治性(如各民主黨派)、群眾性(如工會(huì)、婦聯(lián))、公益性(如殘疾人基金會(huì)、中國(guó)紅十字總會(huì))、學(xué)術(shù)性(如數(shù)學(xué)學(xué)會(huì)、海洋學(xué)會(huì))、宗教性(如佛教協(xié)會(huì)、基督教協(xié)會(huì))以及行業(yè)自律性(如律師協(xié)會(huì))等。實(shí)踐中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政機(jī)關(guān)的組成部分。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn),建議修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)界定為“行業(yè)自律性”社會(huì)團(tuán)體。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式
現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定了合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種基本組織形式。此外,作為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種特殊形式,財(cái)政部1993年發(fā)布的《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》((93)財(cái)會(huì)協(xié)字第110號(hào))的第6條規(guī)定,在合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部可以設(shè)立不超過合伙人總數(shù)三分之一的有限責(zé)任合伙人。該種特殊形式由于合伙人之間權(quán)益的不平衡并且沒有法律依據(jù),實(shí)質(zhì)上被1997年的《合伙企業(yè)法》所否定。
從理論上講,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以有個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所三種基本組織形式。修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》究竟應(yīng)當(dāng)允許設(shè)立何種組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,需要根據(jù)各種組織形式的特點(diǎn)是否能夠適應(yīng)“維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展”的需要。一般來(lái)看,個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)是個(gè)人出資,個(gè)人經(jīng)營(yíng),以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。其特點(diǎn)決定了其內(nèi)部治理機(jī)制和內(nèi)部質(zhì)量控制的弱點(diǎn),容易經(jīng)受不住市場(chǎng)環(huán)境的影響,引發(fā)道德危機(jī)。而根據(jù)有關(guān)法律,個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得將形成夫妻或家庭共同財(cái)產(chǎn),特別是正在制定中的《破產(chǎn)法》擬設(shè)立從事商事活動(dòng)的個(gè)人破產(chǎn)的規(guī)范,這些都將不利于維護(hù)債權(quán)人和社會(huì)公眾利益。合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)是二個(gè)以上合伙人出資并經(jīng)營(yíng),各合伙人以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)連帶無(wú)限責(zé)任,屬于合伙企業(yè)。由于合伙人的無(wú)限責(zé)任及相互之間的連帶責(zé)任而產(chǎn)生的制約,在內(nèi)部質(zhì)量控制、承受市場(chǎng)不良環(huán)境影響、維護(hù)債權(quán)人和社會(huì)公眾利益等方面比個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所要好得多。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)是五人以上出資,規(guī)模大(資本大、人數(shù)多),以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任,屬于有限責(zé)任公司。這種組織形式雖然以有限的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任,但由于資本大、承擔(dān)責(zé)任的財(cái)產(chǎn)大,并且能夠建立完備的內(nèi)部治理機(jī)制和內(nèi)部質(zhì)量控制制度,因而仍能較好地維護(hù)債權(quán)人和社會(huì)公眾利益。
綜上所述,建議修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》仍規(guī)定合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事所兩種基本組織形式,而不應(yīng)創(chuàng)設(shè)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因?yàn)閭(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在高度誠(chéng)信的社會(huì)條件下才可以允許設(shè)立。同時(shí)還可以創(chuàng)設(shè)這兩種基本形式結(jié)合的變通組織形式——有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所由較多的出資人和較大的出資額,以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任,但負(fù)有直接責(zé)任的出資人以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。這種組織形式兼有有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)兩種特征,可以規(guī)定為屬于有限責(zé)任公司(有直接責(zé)任的出資人承擔(dān)的是個(gè)人過錯(cuò)責(zé)任),也可以規(guī)定為屬于合伙企業(yè)(有直接責(zé)任的出資人承擔(dān)的是個(gè)人無(wú)限責(zé)任)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制
現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》未對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制做出規(guī)定,合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制分別適用《合伙企業(yè)法》和《公司法》。法院審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部事務(wù)的案件也是完全依照《合伙企業(yè)法》、《公司法》等相關(guān)法律的規(guī)定,雖然合法,但因沒有考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)未必合理,難免不盡人意。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有三個(gè)顯著特點(diǎn):一是“人合”,二是與社會(huì)公眾利益息息相關(guān),三是出資人需要具備相關(guān)執(zhí)業(yè)資格。在分別適用現(xiàn)行《合伙企業(yè)法》和《公司法》有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,建議修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)做出以下特別的規(guī)定:
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在研究決策有關(guān)工資、福利、勞動(dòng)保護(hù)、社會(huì)保險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在和發(fā)展等涉及員工重大利益的問題時(shí),應(yīng)征求員工意見。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人對(duì)重大事項(xiàng)的表決實(shí)行一人一票。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定代表人(首席合伙人)由全體出資人按一人一票選舉產(chǎn)生。
4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn),提取有關(guān)基金等的剩余利潤(rùn)的50%按出資比例分配,另50%由出資人平均分配。
5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立質(zhì)量監(jiān)督管理部門,負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督管理。
6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立總審計(jì)師,領(lǐng)導(dǎo)質(zhì)量監(jiān)督管理部門的工作,審核批準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告。
7.會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的各類業(yè)務(wù)報(bào)告由法定代表人(首席合伙人)和總審計(jì)師簽字蓋章。
8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立責(zé)任追究制度,向有故意或者重大過失行為的業(yè)務(wù)人員追償造成的損失。
9.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人不再具備出資人條件或其他原因不再作為出資人的,應(yīng)當(dāng)在30天之內(nèi)轉(zhuǎn)讓出資。
10.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人轉(zhuǎn)讓出資,只能向本所的現(xiàn)有出資人轉(zhuǎn)讓,或者向經(jīng)現(xiàn)有出資人同意的、具備本所出資人條件的人轉(zhuǎn)讓。
11.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人轉(zhuǎn)讓出資的價(jià)格,按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所最近月份的凈資產(chǎn)或其他合理方法確定的價(jià)格。
12.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人轉(zhuǎn)讓出資,如無(wú)人受讓,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)收購(gòu)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員法律責(zé)任的分擔(dān)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三種。按照法律的規(guī)定由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任不存在分擔(dān)的問題。追究?jī)?nèi)部相關(guān)人員的責(zé)任也不是分擔(dān),而是執(zhí)行勞動(dòng)合同和內(nèi)部責(zé)任追究等內(nèi)部管理制度。所以,只有個(gè)人的法律責(zé)任才存在分擔(dān)的問題。由于在與外界的業(yè)務(wù)關(guān)系上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所是民事主體,而其從業(yè)人員不是民事主體,一般不存在個(gè)人民事責(zé)任。所以,這里僅分析個(gè)人行政責(zé)任和個(gè)人刑事責(zé)任的分擔(dān)。
現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》僅規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。《公司法》第219條和《證券法》第202條雖然沒有用“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的概念,而是用“直接責(zé)任人員”,但從“吊銷直接責(zé)任人員的資格證書”推斷也是僅僅規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任!缎谭ā返229條雖然也沒有用“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的概念,而是用“中介組織的人員”,但從“提供虛假證明文件”、“出具的證明文件有重大失實(shí)”中的“提供”、“出具”推斷也是僅僅規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任?梢,現(xiàn)行相關(guān)法律僅規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任,而沒有規(guī)定其他責(zé)任人員的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
然而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)是團(tuán)隊(duì)作業(yè),注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在助理人員的協(xié)助下才能完成繁重、復(fù)雜的業(yè)務(wù)工作任務(wù),助理人員的地位和作用同樣重要。因此,將業(yè)務(wù)工作產(chǎn)生的法律責(zé)任全部歸注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān),一方面會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任畸重,另一方面容易使助理人員滋生不負(fù)責(zé)任的心理和態(tài)度,不利于保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。
鑒于上述情況,《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的基本法,應(yīng)當(dāng)規(guī)定所有直接責(zé)任人員的行政責(zé)任和刑事責(zé)任,在法律責(zé)任的歸責(zé)上遵循責(zé)任法定、因果聯(lián)系、責(zé)任自負(fù)、責(zé)任相當(dāng)四項(xiàng)原則。
追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的期限
根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定,追究行政責(zé)任的期限從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算,一般為兩年。根據(jù)《刑法》的規(guī)定,追究刑事責(zé)任的期限,從犯罪之日起計(jì)算,根據(jù)法定最高刑的不同分別為5年、10年、15年和20年。由于根據(jù)《刑法》第229條規(guī)定的中介組織人員刑事責(zé)任的最高刑期,根據(jù)犯罪性質(zhì)和情節(jié)的不同,分別為5年、10年和3年,因而,追究中介組織人員刑事責(zé)任的期限,從犯罪之日起計(jì)算,分別為10年、15年和5年三種。根據(jù)《民法通則》的規(guī)定,追究民事責(zé)任即請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的期限從被侵權(quán)人知道或應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時(shí)起,一般為兩年,但最長(zhǎng)不超過從權(quán)利被侵害之日起20年。
對(duì)上述行政責(zé)任和刑事責(zé)任的追究期限以及請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的2年普通訴訟時(shí)效期間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)外好像沒有不同意見。但對(duì)從權(quán)利被侵害之日起20年的請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的最長(zhǎng)期限,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)有人提出過縮短的意見,如5年。提出這些意見的理由歸納起來(lái)有兩點(diǎn):(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)報(bào)告具有很強(qiáng)的時(shí)效性,若干年后其不利影響基本上已經(jīng)消除。(2)如果不作特殊限定,將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)報(bào)告的民事責(zé)任面臨長(zhǎng)達(dá)20年的法律保護(hù),不利于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的合法權(quán)益。
對(duì)上述民事責(zé)任訴訟時(shí)效和保護(hù)期限的意見,本人不能茍同。理由如下:
1.業(yè)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性,是其作用的時(shí)效性,一般不會(huì)超過一年。時(shí)效的經(jīng)過,消除的只是其作用,而不是其侵權(quán)的影響(后果)。就像某人使用暴力使他人受傷,其行為可能瞬間完成,時(shí)效性更強(qiáng),但其使用暴力的后果卻不會(huì)瞬間消除。反而,業(yè)務(wù)報(bào)告侵權(quán)后果的表現(xiàn)卻具有滯后性,可能在5年之內(nèi)不被發(fā)現(xiàn)。這也就是提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的原因之一。
2.20年的保護(hù)期限,保護(hù)的是業(yè)務(wù)報(bào)告在“有效期內(nèi)”給他人造成損害的賠償請(qǐng)求權(quán),而不是業(yè)務(wù)報(bào)告在“二十年內(nèi)”給他人造成損害的賠償請(qǐng)求權(quán)。何況業(yè)務(wù)報(bào)告作用的時(shí)效性短,其在有效期之外、20年之內(nèi)也不會(huì)給他人造成損害。至于他人使用不當(dāng)造成損害,那不是業(yè)務(wù)報(bào)告造成的損害,與業(yè)務(wù)報(bào)告沒有因果關(guān)系。
3.訴訟時(shí)效制度的立法本意,是為了促使權(quán)利人及時(shí)行使權(quán)利,而不是為了維護(hù)侵權(quán)人的利益。所以,維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的合法權(quán)益,不能成為縮短訴訟時(shí)效期間的理由,并且各個(gè)行業(yè)都不能以維護(hù)行業(yè)合法權(quán)益為由而要求縮短訴訟時(shí)效期間。
4.20年的最長(zhǎng)保護(hù)期限,適用于各行各業(yè),沒有例外。至于《產(chǎn)品質(zhì)量法》第45條第2款規(guī)定的“因產(chǎn)品存在缺陷造成損害要求賠償?shù)恼?qǐng)求權(quán),在造成損害的缺陷產(chǎn)品交付最初消費(fèi)者滿十年喪失”,聯(lián)系后面的“尚未超過明示的安全使用期的除外”應(yīng)當(dāng)理解為: 對(duì)產(chǎn)品交付最初消費(fèi)者“十年內(nèi)造成的”損害賠償請(qǐng)求權(quán)予以保護(hù),對(duì)十年以后造成的損害賠償請(qǐng)求權(quán)不予以保護(hù)。這是從產(chǎn)品安全保證角度所作的規(guī)定,與《建筑法》第80條“在建筑物的合理使用壽命內(nèi),因建筑工程質(zhì)量不合格受到損害的,有權(quán)向責(zé)任者要求賠償”體現(xiàn)的是同一立法精神。所以,不應(yīng)當(dāng)將《產(chǎn)品質(zhì)量法》的規(guī)定理解為對(duì)造成損害賠償請(qǐng)求權(quán)最多給予“十年的保護(hù)”。
鑒于以上理由,修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》不需要對(duì)追究法律責(zé)任的期間和訴訟時(shí)效問題做出規(guī)定。但可以明確規(guī)定業(yè)務(wù)報(bào)告的有效期間為一年。一方面是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤進(jìn)行恰當(dāng)處理,在一年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的及時(shí)糾正,以防止其繼續(xù)發(fā)生危害,在一年后發(fā)現(xiàn)的則不必糾正,以穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序。另一方面是防止他人不恰當(dāng)?shù)氖褂谩?br>
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的終止
會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論是何種原因終止,都需要進(jìn)行清算。在清算中有三個(gè)問題需要解決:一是職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的處理;二是剩余財(cái)產(chǎn)的分配;三是期后民事賠償責(zé)任的處理。這三個(gè)問題具有不同于其他行業(yè)的特點(diǎn),但現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及其他法律均未作特別規(guī)定。
1.職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的處理。職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是一項(xiàng)因工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。由于業(yè)務(wù)報(bào)告侵權(quán)后果的表現(xiàn)具有滯后性,因而在會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行清算時(shí),可能存在近期出具的業(yè)務(wù)報(bào)告的侵權(quán)后果尚未表現(xiàn)出來(lái)的情況。所以,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所清算時(shí),除有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配給債權(quán)人以外,職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不能分配。 修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)當(dāng)規(guī)定:(1)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金可以作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配給債權(quán)人; (2)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的剩余職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金在清算時(shí)不能分配給出資人,應(yīng)當(dāng)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)代管;(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所代管的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,應(yīng)當(dāng)用于為原會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)因其工作失誤而依法進(jìn)行的民事賠償;(4)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)代管的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止后滿五年,其剩余部分作為原會(huì)計(jì)師事務(wù)所的剩余財(cái)產(chǎn)處理。
2.剩余財(cái)產(chǎn)的分配。剩余財(cái)產(chǎn)主要由出資人投入、經(jīng)營(yíng)損益和剩余風(fēng)險(xiǎn)基金三部分構(gòu)成。修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)當(dāng)規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止清算時(shí),在支付清算費(fèi)用、償付債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn),應(yīng)首先歸還出資人的投入,剩余部分按利潤(rùn)分配處理。
3.期后民事賠償責(zé)任的處理。由于業(yè)務(wù)報(bào)告侵權(quán)后果的表現(xiàn)具有滯后性,因而就會(huì)產(chǎn)生期后民事賠償責(zé)任的處理問題。修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)當(dāng)規(guī)定:(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止后承擔(dān)的民事賠償責(zé)任,以終止之日起五年為限,超過五年不再承擔(dān);(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止后承擔(dān)的民事賠償責(zé)任,首先從注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)代管的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金支付,不足的部分由原出資人用自己的財(cái)產(chǎn)支付,合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人承擔(dān)連帶責(zé)任;(3)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人承擔(dān)的期后民事賠償責(zé)任,以會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止時(shí)分得的剩余財(cái)產(chǎn)為限;(4)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人承擔(dān)期后民事賠償責(zé)任之后,應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)重新計(jì)算和分配。
規(guī)定承擔(dān)期后民事賠償責(zé)任的期限,是考慮無(wú)論是按照從知道或應(yīng)當(dāng)知道之日起2年、還是按照從業(yè)務(wù)報(bào)告之日起20年,都將造成已經(jīng)終止的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原出資人的經(jīng)濟(jì)利益長(zhǎng)期處于不穩(wěn)定狀態(tài),不利于穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。所以,參照《合伙企業(yè)法》第63條應(yīng)確定為5年。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入和退出
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入和退出包括考試與免試、注冊(cè)與禁入、轉(zhuǎn)業(yè)與退休等。
1.考試。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法(修訂草案)》(征求意見稿)將非會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)歷由“高等?埔陨稀备臑椤按髮W(xué)本科以上”。然而,一個(gè)此前未接觸過注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人能通過幾年的準(zhǔn)備考試合格,說明他的能力更強(qiáng),更有可能成為一位合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。所以,沒有必要這樣修改。
2.免試。現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員免予部分科目考試的規(guī)定,《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法(修訂草案)》(征求意見稿)又將免試范圍增加了會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)博士學(xué)位,這些免試規(guī)定都應(yīng)當(dāng)取消。因?yàn),這些人如果有能力,不需要免試;如果沒有能力,則不能免試。
3.注冊(cè),F(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定,參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試合格后,需在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)滿2年才能申請(qǐng)注冊(cè)。而《律師法》的相應(yīng)規(guī)定是1年,建議《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也修改為1年。
4.禁入,F(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》僅有一定期限禁入的規(guī)定,而沒有終生禁入的規(guī)定,不利于保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的純潔。修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)當(dāng)增加在經(jīng)濟(jì)管理工作中故意犯罪終生禁入的規(guī)定。
5.轉(zhuǎn)業(yè),F(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)業(yè)的限定,現(xiàn)實(shí)生活中有離開會(huì)計(jì)師事務(wù)所后到原被審計(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)管理工作的情況,不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“獨(dú)立、客觀、公正”。修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)當(dāng)規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員,從事某一單位的審計(jì)業(yè)務(wù)后的兩年內(nèi),不得到該單位從事經(jīng)濟(jì)管理工作,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)故意犯罪的從業(yè)人員終生禁止進(jìn)入經(jīng)濟(jì)管理工作領(lǐng)域。
6.退休,F(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》沒有規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師退休年齡,《注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢辦法》規(guī)定了執(zhí)業(yè)的最高年齡是70周歲。建議修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的最高年齡規(guī)定為國(guó)家規(guī)定的退休年齡。相應(yīng)地,可以規(guī)定首次進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的最高年齡為50周歲。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修訂的方方面面
- 發(fā)表評(píng)論
- 我要糾錯(cuò)